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演示賬套

中國居民企業 A 分別控股了四家公司甲國 B1、甲國 B2、乙國 B3、乙國 B4，持股比例分別為 50%、50%、100%、100%；B1 持有丙國 C1 公司 30%股份，B2 持有丙國 C2 公司 50%股份，B3 持有丁國 C3 公司 50%股份，B4 持有丁國 C4 公司 50%股份；C1、C2、C3、C4 分別持有戊國 D 公司 20%、40%、25%、15%股份；D 公司持有戊國 E 公司 100%股份，圖示如下。根據上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題：（1）請判斷 B、C、D、E 各級公司中，哪些屬于居民企業 A 的符合間接抵免持股條件的公司（假定間接抵免最大層級為三級）。（2）計算居民企業 A 對 D 公司的間接持股比例。（3）B1 公司應納稅所得總額為 1000 萬元，其中來自 C1 公司的投資收益為 300 萬元，按 10%繳納 C1 公司所在國預提所得稅，B1 公司適用稅率為 30%，其當年在所在國按該國境外稅收抵免規定計算后實際繳納所在國所得稅額為 210 萬元。B1 公司向 A 公司按其持股比例 50%分配股息 380，A公司應納稅額抵免稅

2023-12-22 19:29

齊紅老師

職稱：注冊會計師；財稅講師

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2023-12-23 14:33

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齊紅老師解答 2023-12-23 14:39

1.B1、B2、B3、B4 公司分別直接被A公司控股 50%、50%100%、100%，均符合間接抵免第一層公司的持股條件。C1 公司雖然被符合條件的上一層公司 B1 控股 30%,但僅受居民企業A 間接控股 15% (50%*30%)，因此，屬于不符合間接抵免持股條件的公司 (但如果協定的規定為 10%,則符合間接抵免條件 ); C2 公司被符合條件的上一層公司 B2 控股 50%，且被居民企業 A 間接控股達到 25% (50%*50%)，因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司 C3 公司被符合條件的上一層公司 B3 控股 50%，且被居民企業A間接控股達到 50% (100%*50%)，因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司: C4 公司情形與 C3 公司相同，屬于符合間接抵免持股條件的公司。雖然D公司被 C1 控股達到了 20%，但由于 C1 屬于不符合持股條件的公司，所以，C1 對 D公司的 20%持股也不得再計入 D公司間接抵免持股條件的范圍，來源于 D公司 20%部分的所得的已納稅額不能進入居民企業A 的抵免范疇:D公司被 C2 控股達到 40%,但被 A 通過符合條件的 B2C2 間接持股僅 10%，未達到 20%，因此，還不能由此判定 D是否符合間接抵免條件: D公司被 C3 控股達到 25%,且由A 通過符合條件的 B3C3 間接控股達 12.5% (100%*50%*25%)，加上A通過 B2、C2的間接控股 10%，間接控股總和達到 22.5%。因此，D公司符合間接抵免條件，其所納稅額中屬于向 C2 和 C3 公司分配的 65%股息所負擔的部分，可進入 A公司的間接抵免范疇D公司被 C4 控股15%，雖然 C4自身為符合持股條件的公司，但其對 D公司的持股不符合直接控股達 20%的持股條件。因此，該 C4 公司對D公司 15%的持股，不能計入居民企業A對D公司符合條件的間接持股總和之中:同時，D公司所納稅額中屬于向 C4公司按其持股15%分配的股息所負擔的部分,也不能進入居民企業 A 的間接抵免范疇居民企業 A 通過其它公司對 E的間接控制由于超過了三層(居民企業 A-B2(B3)-C2(C3)-D-E，E 公司處于向下四層)，因此，E 公司不能納入 A 公司的間接抵免范疇;即使 D公司和 E公司在成國實行集團合并(匯總)納稅，D公司就 E公司所得所匯總繳納的稅額部分，也須在計算 A 公司間接負擔稅額時在 D公司合并 (匯總)稅額中扣除