未付款的進項稅發(fā)票是否允許抵扣

  只要收到增值稅專用發(fā)票就可以認證抵扣，跟付沒付款沒有關(guān)系。

  增值稅專用發(fā)票抵扣條件

  《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令2008年第538號)第九條納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

  第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

  (一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

  (二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

  (三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

  (四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

  (五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

  《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號)

  第十九條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。

  根據(jù)上述文件規(guī)定，增值稅專用發(fā)票抵扣首先要取得符合規(guī)定的扣稅憑證，其次所用用途不是屬于第十條的不得抵扣范圍。

  收購煙葉如何計算進項稅額

  煙葉屬于農(nóng)產(chǎn)品范疇，根據(jù)《增值稅暫行條例》及《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)等政策、法規(guī)的規(guī)定，在國務(wù)院無特殊規(guī)定的情況下，購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進項稅額。同時，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額。《增值稅暫行條例實施細則》第十七條規(guī)定，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的買價，除農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款外，還應(yīng)包括按規(guī)定繳納的煙葉稅。《煙葉稅法》規(guī)定，煙葉稅應(yīng)納稅額按照煙葉收購金額的20%計算。

  但在實務(wù)中，除正常支付收購價款外，部分煙葉收購企業(yè)還會向煙葉生產(chǎn)單位或個人支付補貼，其實質(zhì)也屬于購買煙葉支付的代價。對此，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于收購煙葉支付的價外補貼進項稅額抵扣問題的通知》(財稅〔2011〕21號)規(guī)定，煙葉收購單位收購煙葉時，按照國家有關(guān)規(guī)定，以現(xiàn)金形式直接補貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼(以下簡稱價外補貼)，屬于農(nóng)產(chǎn)品的買價。《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確煙葉稅計稅依據(jù)的通知》(財稅〔2018〕75號)規(guī)定，納稅人收購煙葉實際支付的價款總額，包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個人的煙葉收購價款和價外補貼。其中，價外補貼統(tǒng)一按煙葉收購價款的10%計算。也就是說，對煙葉收購單位支付給煙葉生產(chǎn)單位和個人的各種形式的補償，不論實際補償是多少，也不論價外補貼與煙葉收購價格是否在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上分別注明，價外補貼統(tǒng)一按照收購價格的10%并入煙葉稅的計稅依據(jù)，計算繳納煙葉稅。

  值得關(guān)注的是，根據(jù)財稅〔2011〕21號的規(guī)定，煙葉收購單位，應(yīng)將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補貼不得計算抵扣增值稅進項稅額。

  舉例來說，某煙葉收購單位收購煙葉，煙葉收購價格為1000萬元，價外補貼為120萬元，且價外補貼未在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明。此時，應(yīng)繳煙葉稅為220萬元，計算公式為1000×(1+10%)×20%，可抵扣進項稅額為146.4萬元，計算公式為(1000+220)×12%。

  看過了未付款的進項稅發(fā)票是否允許抵扣后，在實際工作紅遇到進項稅抵扣銷項稅的會計事宜時，記得要能夠分清楚、弄明白再進行抵扣，不然稀里糊涂抵扣錯誤了將來被稅局查賬可麻煩了。